Сегодня 18.01.2019
www.mcfr.ru www.proflit.ru

 

http://www.ibuh.ru/account_report/2951/63324/index.php

Если компания выпустила подарочные сертификаты

23.12.2011
Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», №12 2011 год | Раздел: Рабочие ситуации

В преддверии рождественских праздников компания выпустила подарочные сертификаты. Они будут распространяться через собственные магазины и торговые точки партнеров. Чтобы правильно учитывать сертификаты, нужно разобраться, чем они на самом деле являются.

Подарочные сертификаты стали популярным инструментом маркетинга.

Схема проста: один человек покупает сертификат у компании-эмитента или ее партнера, дарит его по какому-нибудь поводу другому человеку, а тот может в пределах указанной в сертификате суммы приобрести товары, услуги или работы.

Чаще всего отовариться можно лишь в торговых точках эмитента, но бывают и коллективные схемы. Диапазон сумм от сотен рублей до сотен тысяч. Правда, компании, оказывающие услуги, обычно не указывают сумму, а ограничиваются просто четким описанием услуги.

Имущественное право, а не товар

В российском законодательстве статус подарочных сертификатов не установлен, порядок обращения не урегулирован. Поэтому придется опираться на логику и мнение чиновников.

Подарочный сертификат удостоверяет обязательство компании предоставить его предъявителю товары на определенную сумму, либо оказать конкретную услугу или выполнить конкретную работу. Продажа сертификата для компании фактически означает получение аванса за розничную продажу товара в будущем. Этой позиции придерживается и Минфин России (письмо от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). Значит, компания-эмитент не может отразить сертификаты как товары или материалы.

Изготовление сертификатов

Расходы на изготовление подарочных сертификатов торговые компании учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», а прочие фирмы - на счете 20 «Основное производство».

Учет самих сертификатов нужно организовать за балансом в реальной или условной оценке. Счет 006 «Бланки строгой отчетности» использовать некорректно. Лучше создать специальный счет, например, 012 «Подарочные сертификаты». К нему можно открыть три субсчета: «ПС в организации», «ПС на реализации» и «ПС в обороте».

Аналитический учет можно вести по датам изготовления, номиналам и местам хранения. Окончательное списание со счета 012 происходит в момент отоваривания сертификата или в момент истечения срока его действия.

Компания выпускает сертификаты, чтобы привлечь покупателей. Значит, расходы на изготовление сертификатов направлены на получение дохода. Требования ст. 252 НК РФ выполняются, и затраты на изготовление можно учесть в налоговом учете в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 1

ООО «Солнышко» занимается розничной продажей стеклянных и хрустальных изделий через сеть своих магазинов и уплачивает при этом НДС. «Солнышко» заказало типографии «Печатка» изготовление 2000 штук подарочных сертификатов номиналом 1000 руб. Они пронумерованы от 0001 до 2000. Сумма заказа - 18 880 руб., включая НДС 2880 руб. В учете «Солнышка» сделаны проводки:

Дт 44 Кт 60 16 000 руб. - отражены расходы на изготовление сертификатов;

Дт 19 Кт 60 2880 руб. - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 18 880 руб. - произведена оплата;

Дт 012 субсчет «ПС в организации» 16 000 руб. (2000 шт. х 8 руб.) - оприходованы подарочные сертификаты за балансом;

Дт 68 Кт 19 2880 руб. - НДС принят к вычету.

Продажа подарочных сертификатов

Сумма, полученная при продаже сертификата, является предоплатой в счет будущей реализации товаров (работ, услуг). В момент ее получения:

1Нужно начислить НДС на предоплату по ставке 18/118 (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

2Доход не возникает, его нужно будет отразить потом, в момент реализации товаров (работ, услуг) по предъявленному сертификату (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).

3В бухгалтерском учете отразить кредиторскую задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Остановимся детальнее на особенностях, обусловленных способом продажи сертификатов розничным покупателям.

Через собственные розничные точки. При покупке сертификата покупатель фактически вносит предоплату за товар (работы, услуги) наличными или банковской картой. Поэтому если компания применяет ККТ, она в момент получения денег должна пробить кассовый чек (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). Суды тоже подтверждают, что в случае оплаты товара (работ, услуг) задолго до их предоставления покупателю нужно применять ККТ (постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05)

Если же вместо кассовых чеков компания выдает бланки строгой отчетности, то она должна выдать такой бланк. Если компания уплачивает ЕНВД и на основании ст. 2.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ не применяет ККТ, то в подтверждение оплаты сертификата она выдает товарный чек, квитанцию или другой подобный документ. Выдача кассового чека или бланка строгой отчетности освобождает от обязанности выставить покупателю счет-фактуру на предоплату (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Пример 2

Используем условия примера 1. Предположим, что «Солнышко» через свой магазин продает два подарочных сертификата (с номерами 0001 и 0002) одному человеку. В рабочем плане счетов «Солнышка» к счету 62 открыт специальный субсчет «Авансы ПС», а к счету 76 - субсчет «НДС по ПС». Тогда проводки делаются следующие:

Дт 50 Кт 62 субсчет «Авансы ПС» 2000 руб. (1000 руб. х 2) - проданы два подарочных сертификата с номиналом 1000 руб.;

Дт 76 субсчет «НДС по ПС» Кт 68 305,08 руб. (2000 руб. х 18/118%) - начислен НДС с предоплаты за будущую реализацию товара;

Дт 012 субсчет «ПС в обороте» Кт 012 субсчет «ПС в организации» 16 руб. (2 шт. х 8 руб.) -пущены в оборот подарочные сертификаты № 0001 и 0002.

По договору купли-продажи. При реализации сертификатов по договорам купли-продажи партнеру передаются права собственности на сертификат, как на денежный документ. Партнеру нужно выдать счет-фактуру на предоплату. Но если он - плательщик НДС, то захочет иметь «нормальный» счет-фактуру (на отгрузку). Кроме того, в гл. 21 НК РФ не определено, как исчислять НДС, когда сертификат будет продавать сам партнер. Поэтому не стоит продавать сертификаты партнерам, которые сами платят НДС.

По посредническому договору. Подарочные сертификаты могут передаваться «на реализацию». Лучше всего заключать агентский договор с конструкцией «от имени и за счет принципала с участием агента в расчетах». Тогда при продаже агентом сертификатов права и обязанности по сделке будут возникать у принципала (ст. 1005 ГК РФ). В договоре нужно предусмотреть оперативное информирование о проданных агентом сертификатах, ведь принципалу нужно начислять НДС с этих сумм.

Продажа товара по сертификату

Владелец подарочного сертификата пришел его отоваривать. Взамен он получает товары, услуги или работы.

В этот момент происходит реализация по смыслу ст. 39 НК РФ. Соответственно, нужно начислить НДС (ст. 146, п. 14 ст. 167 НК РФ). После этого можно принять к вычету НДС с предоплаты, который был начислен при продаже сертификата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но на практике цена выбранного товара редко совпадает с номиналом сертификата. Чаще всего покупателю приходится что-то доплачивать.

Пример 3

Используем условия примеров 1 и 2. Предположим, что в один из магазинов «Солнышко» пришел покупатель с сертификатом № 0001. Он купил хрустальную вазу за 1800 руб. В учете «Солнышка» сделаны проводки:

Дт 62 субсчет «Розничные продажи» Кт 90-1 1800 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дт 62 субсчет «Авансы ПС» Кт 62 субсчет «Розничные продажи» 1000 руб. - принят в оплату подарочный сертификат;

Кт 012 субсчет «ПС в обороте» 8 руб. - погашен сертификат № 0001;

Дт 50 Кт 62 субсчет «Розничные продажи» 800 руб. - получена доплату в кассу;

Дт 90-2 Кт 41 - списана фактическая себестоимость товара;

Дт 90-3 Кт 68 274,58 руб. (1800 руб. х 18/118%) -начислен НДС на реализацию;

Дт 68 Кт 76 субсчет «НДС по ПС» 152, 54 руб. (1000 руб. х 18/118%) - принят к вычету НДС с предоплаты по сертификату.

Когда товар (работа, услуга) оплачивается сертификатом, оснований пробивать кассовые чеки по Закону № 54-ФЗ нет. В то же время налоговики могут настаивать на вторичной выдаче покупателю кассового чека. Пробивать его нужно «по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителей». Такая рекомендация доведена письмом УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018.

Проще не спорить с таким подходом, иначе могут привлечь к административной ответственности (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Правда, есть шансы отбиться в арбитражном суде (постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 № Ф09-883/08-С1).

ПРАКТИЧНО, ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Чтобы не было трений с инспекцией при вычете НДС, уплаченного в бюджет с аванса, при продаже подарочного сертификата укажите его номер в счете-фактуре на аванс.

Если сертификат «сгорел»

Чаще всего срок для оплаты проставлен в сертификате. Когда срок истекает, сертификат перестает действовать. И, как правило, полученная за него сумма не возвращается покупателю. В этом случае из аванса она превращается в безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). Тогда в налоговом учете нужно отразить внереализационный доход, а в бухгалтерском учете - прочий (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Проводится операция так:

Дт 62 субсчет «Авансы ПС» Кт 91-1 -отражен доход от погашения неотоварен-ного сертификата;

Кт 012 субсчет «ПС в обороте» - погашен сертификат № ...

Похожее происходит, когда покупатель ставит себе задачу ничего не доплачивать сверху. И ему зачастую приходится довольствоваться товаром меньшей стоимости, чем указано в сертификате. Разницу компания должна отразить как доход.

Если сертификат «сгорел» или был отоварен частично, с неотоваренной части уплаченный ранее авансовый НДС не может быть принят к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Логично предположить, что если сумма НДС не возвращается компании, у нее не возникает экономической выгоды на эту сумму и нет оснований включать ее во внереализационный доход (ст. 41 НК РФ). Однако проверяющие, скорее всего, будут считать иначе. Так, в письме Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58 говорится, что в доход нужно включать сумму аванса с НДС. И что при этом нет оснований учесть в расходах сумму НДС, уплаченного в бюджет по списанному авансу.

Советы

Для решительных

Сертификат не отоварен полностью или частично? Попробуйте вернуть из бюджета НДС с аванса, ведь аванс превратился в подарок. Если не получится, уменьшите внереализационный доход на сумму уплаченного НДС.

Для осмотрительных

Включайте во внереализационный доход в налоговом учете всю неотова-ренную часть стоимости подарочного сертификата, включая НДС с аванса, уплаченный в бюджет.

Просмотров: 9908 | Комментариев: 0


Возврат к списку





Комментарии

Комментарии Написать комментарий
 
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь

Вернуться к списку

Форум

Блоги

21.11.2014 14:32:27
Если вы решили бросить скучную работу и заняться каким-нибудь прибыльным делом, то нужно оценить обстановку и все факторы "за" и "против". У вас есть ...
01.06.2012 13:00:22
Продолжаю свою любимую тему различных «разводов» и «лохотронов» и в очередной раз призываю к бдительности и внимательности.
Итак!
Получил по почте и...
30.05.2012 14:51:47
На протяжении многих лет я отвечаю на вопросы, касающиеся налогообложения и бухучета коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. И в...
30.05.2012 14:32:13
Двойные стандарты окружают нас везде и всюду. Много их и в сфере налогообложения. Простой пример. Хорошо всем известна официальная позиция Минфина п...
30.05.2012 14:13:47
29 мая сего года поучаствовал в конференции «Налоговые стратегии в России», организованной Moscow times. В основном собрались представители ...

Подписаться на нашу рассылку

E-mail:



Ввести код подписчика

Календарь бухгалтера
Январь 2019
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
Количество календарных дней: 31