Сегодня 18.01.2019
www.mcfr.ru www.proflit.ru

 

http://www.ibuh.ru/account_report/2951/74650/index.php

Выдаем товарный кредит

17.07.2012
Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», №13 2012 год | Раздел: Рабочие ситуации

К руководству компании обратилась фирма - партнер по бизнесу, которая неожиданно оказалась в тяжелой финансовой ситуации. У партнера временно не хватает оборотных средств, чтобы приобрести сырье для производства. Учитывая давние связи, руководство компании приняло решение предоставить контрагенту товарный кредит - передать сырье под небольшой процент. Разберемся, как правильно отразить в учете такую операцию.

Когда принимается решение выдать товарный кредит под проценты, важно четко определиться, каким договором будут регулироваться отношения. Это может быть договор товарного кредита (ст. 822 ГК РФ) или договор товарного займа (ст. 807 ГК РФ). И тот, и другой предусматривают возврат товара, но имеют определенные различия.

По сути, договор товарного кредита является своеобразным симбиозом кредитного договора, договора займа и договора купли-продажи.

Существенные условия договора

По договору товарного кредита кредитор обязуется передать в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть равное количество вещей того же рода и качества и уплатить проценты (ст. 822, 819, 807 ГК РФ). Такой договор должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет недействителен(ст. 820 ГК РФ).

Ошибка


Практики часто называют «товарным кредитом» куплю-продажу товаров с рассрочкой или отсрочкой платежа. В этом случае корректнее говорить о коммерческом кредите (ст. 823 ГК РФ).

Чтобы договор считался заключенным, стороны должны согласовать все его существенные условия (ст. 432 ГК РФ). Для товарного кредита такими будут положения, перечисленные ниже.

Факт передачи вещей не влияет на признание договора товарного кредита заключенным или незаключенным договор (консенсуальный договор).

Предмет договора. Передаваться могут только вещи, определенные родовыми признаками, то есть не имеющие каких-либо индивидуальных качеств (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.2011 № А29-10177/2010, Дальневосточного округа от 19.09.2006, 12.09.2006 № Ф03-А51/06-1/2660). Такое условие позволяет заемщику расходовать эти вещи, а по окончании срока договора вернуть кредитору аналогичные вещи.

Просто УЧТИТЕ

Договор товарного займа считается заключенным с момента передачи товара заемщику (ст. 807 ГК РФ), и предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

К таким вещам можно отнести различные виды готовой продукции, товаров, производственных материалов, полуфабрикатов. Но нельзя отнести, например, объект недвижимости, произведение искусства.

Условие о возврате заемщиком товара. Согласно договору возвращаемый заемщиком товар должен быть однородным по отношению к товару, принятому им от кредитора (постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07).

Количество товара. К существенным условиям договора товарного кредита количество передаваемого товара отнесено как ГК РФ (п. 2 ст. 465 ГК РФ), так и многочисленными судебными решениями (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.2011 № А29-10177/2010, Дальневосточного округа от 19.09.2006, 12.09.2006 № Ф03-А51/06-1/2660).

Передача товара

Рассмотрим учетную операцию передачи товаров заемщику отдельно от операции по начислению процентов.

НДС. При передаче имущества заемщи­ку происходит переход права собствен­ности (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следователь­но, имеет место реализация имущества и возникает объект налогообложения по НДС (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2008 № А48-3879/07-6).

Момент определения налоговой базы по НДС - это день передачи имущества заемщику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость переданного имущества, указанная в договоре товарного кредита (п. 2 ст. 154 НК РФ). Кредитор обязан выставить заемщику счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущества (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль. Для целей налогового учета стоимость имущества, переданного по договору товарного кредита, не относится к расходам компании-кредитора (п. 12 ст. 270 НК РФ). Соответственно стоимость имущества, полученного в счет погашения, не относится к доходам кредитора (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отсюда Минфин России делает вывод, что разница между договорной стоимостью товарно-материальных ценностей и их фактической себестоимостью не признается расходом или доходом при расчете налога на прибыль (письмо от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83).

3 НЕСУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА ТОВАРНОГО КРЕДИТА

  1. О сроке возврата. При отсутствии такого условия товар возвращается кредитору в течение тридцати дней со дня предъявления кредитором требования о возврате (ст. 810 ГК РФ).
  2. Об ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей (ст. 822, 467, 478, 469, 481 ГК РФ).
  3. О цене передаваемых вещей (ст. 485 ГК РФ).

ПОНЯТНО, ЧТО…

„.при заключении договора с взаимозависимым лицом нужно применять новые правила соответствия цены договора рыночным ценам (раздел V.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Выдача товарного кредита с условием уплаты процентов должна сопровождаться признанием в бухучете кредитора финансового вложения (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Такой вывод обусловлен тремя факторами признания финансовых вложений в учете:

• наличием письменного договора;

• возмездностью договора (способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов);

• появлением финансового риска неплатежеспособности должника.

Таким образом, для отражений операций по выдаче товарного кредита нужно использовать субсчет 58-3 «Предо­ставленные займы» к счету 58 «Финансо­вые вложения» (Инструкция по примене­нию Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). А если они приобретаются по договорам, где предусмотрено исполнение обязательств неденежными средствами, то их первоначальная стоимость определяется как стоимость передаваемых активов.

Последняя устанавливается исходя из цены, по которой компания в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02). При этом под сравнимыми обстоятельствами понимается купля-продажа на рынке. А под ценой, определяемой в этих обстоятельствах, -рыночная цена передаваемого актива (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.08.2007 № Ф04-5404/2007(37043-А81-36), Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2011 № 09АП-24024/2011).

Итак, за первоначальную стоимость переданного по договору товарного кредита имущества бухгалтер принимает его рыночную цену, если цена в договоре существенно отличается от рыночных цен по договорам купли-продажи. Напомним, что такой же подход декларируется МСФО при определении справедливой стоимости активов.

Если балансовая стоимость передаваемых вещей отличается от первоначальной стоимости финансового вложения, то возникшую разницу кредитору следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость вещей, полученных от заемщика в погашение задолженности по основной сумме долга, не включается в доходы организации (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Просто Не забыть

Напомним, что передача товара заем­щику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Пример 1

ООО «Лютик» заключило с ЗАО «Юника» (заемщик) договор товарного кредита, по которому «Лютик» передает 17 тонн зерна пшеницы 2-го класса, а «Юника» обязуется вернуть такое же количество зерна того же класса в течение 40 дней. Сумма товарного кредита по договору определена в 110 000 руб., включая НДС 10 000 руб. (по ставке 10%). 18.03.2012 «Лютик» передал зерно заемщику. Балансовая стоимость переданного зерна составила 94 000 руб. Зерно для «Лютика» является производственным сырьем.

18.03.2012

Бухгалтер «Лютика» определил первоначальную стоимость финансового вложения «товарный кредит» в сумме 110 000 руб. и сделал проводки:

Дт 76 Кт 10 94 000 руб. - заемщику передано 17 тонн зерна пшеницы по договору товарного кредита;

Дт 76 Кт 68 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

Дт 58-3 Кт 76 110 000 руб. - принято к учету финансовое вложение на договорную сумму товарного кредита;

Дт 76 Кт 91-1 6000 руб. (110 000 - 10 000 - 94 000) - отражена разница между первоначальной стоимостью финансового вложения и балансовой стоимостью переданного товара. Поскольку «Лютик» применяет позицию Минфина России, эта разница не была учтена в качестве дохода в целях налогообложения прибыли. Бухгалтер сделал еще одну проводку:

Дт 68 Кт 99 1200 руб. (6000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе «Лютика» по состоянию на 31.03.2012 стоимость переданного «Юнике» товара с учетом НДС (110 000 руб.) отражается по строке 1240 «Финансовые вло­жения (за исключением денежных эквивален­тов)» (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

20.04.2012

«Юника» вернула «Лютику» зерно по товарному кредиту. Бухгалтер «Лютика» сделал записи:

Дт 10 Кт 58-3 100 000 руб. - отражен возврат 17 тонн зерна пшеницы 2-го класса по цене договора товарного кредита;

Дт 19 Кт 58-3 10 000 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная заемщиком;

Дт 68 Кт 19 10 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Получение процентов от заемщика

Договор товарного кредита обычно предполагает начисление процентов. Безвозмездным он может быть только в том случае, если это прямо указано в нем. При отсутствии в договоре условия о размере процентов последний принимается равным ставке рефинансирования Центрального Банка РФ.

Чтобы не вступать в хозяйственный спор, имеет смысл указать в договоре размер процентов и порядок их уплаты. При этом стороны могут предусмотреть ежемесячную уплату процентов, ежеквартальную или любой иной порядок. Если в договоре порядок уплаты процентов не закреплен, то проценты начисляются с момента предоставления вещей заемщику и выплачиваются до их возврата ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

НДС. У кредитора налоговая база по НДС увеличивается на суммы процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанных исходя из учетных ставок Банка России, действовавших в периодах, за которые рассчитываются проценты (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кредитор исчисляет сумму налога по расчетной ставке 18/118 или 10/110, составляя счет-фактуру в одном экземпляре.

Просто НЕ УПУСТИТЕ

Сумму НДС, предъявленную заемщиком при возврате товарного кредита, кредитор вправе принять к вычету при условии, что полученный товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. При определении налоговой базы для расчета налога на прибыль кредитор по договорам товарного кредита учитывает только доходы в виде сумм начисленных процентов.

Проценты по договору товарного кредита учитываются в составе внереализационных доходов в размере, указанном в договоре (п. 6 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).

При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату прекращения действия договора товарного кредита (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Пример 2

Используем условия примера 1, но внесем дополнения:

• размер процентов за пользование товарным кредитом составляет 6 % годовых;

• заемщик обязан оплатить проценты денежными средствами 20.04.2012.

Установленная в договоре ставка процентов (6%) не превышает ставку рефинансирования Банка России, действующую за период с марта по апрель 2012 года (8%). Поэтому сумму НДС на проценты «Лютику» начислять не нужно. В марте «Юника» пользовалась товарным кредитом 13 дней, поэтому сумма процентов за март составляет 213,11 руб. (100 000 руб. х 6% х х 13 дней / 366 дней).

В апреле срок пользования кредитом 20 дней, соответственно сумма процентов, уплаченных за апрель, составила 327,87 руб. (100 000 руб. х х 6% х 20 дней / 366 дней). Бухгалтер «Лютика» сделал в учете такие проводки:

31.03.2012

Дт 76 Кт 91-1 213,11 руб. - начислены проценты за март; 20.04.2012

Дт 76 Кт 91-1 327,87 руб. - начислены проценты за апрель;

Дт 51 Кт 76 540,98 руб. (213,11 + 327,87) - получена от «Юники» сумма процентов за все время пользования товарным кредитом.

При кассовом методе доходы в виде процентов учитываются на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет. У кредитора сумма процентов признается в составе прочих доходов ежемесячно на последнее число текущего месяца. Причем формы уплаты процентов - денежная или натуральная значения не имеет (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Проценты рассчитываются исходя из цены имущества, указанной в договоре товарного кредита. Кредитор отражает начисление процентов по счету 91, субсчет «Прочие доходы».

Просмотров: 10919 | Комментариев: 0


Возврат к списку





Комментарии

Комментарии Написать комментарий
 
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь

Вернуться к списку

Форум

Блоги

21.11.2014 14:32:27
Если вы решили бросить скучную работу и заняться каким-нибудь прибыльным делом, то нужно оценить обстановку и все факторы "за" и "против". У вас есть ...
01.06.2012 13:00:22
Продолжаю свою любимую тему различных «разводов» и «лохотронов» и в очередной раз призываю к бдительности и внимательности.
Итак!
Получил по почте и...
30.05.2012 14:51:47
На протяжении многих лет я отвечаю на вопросы, касающиеся налогообложения и бухучета коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. И в...
30.05.2012 14:32:13
Двойные стандарты окружают нас везде и всюду. Много их и в сфере налогообложения. Простой пример. Хорошо всем известна официальная позиция Минфина п...
30.05.2012 14:13:47
29 мая сего года поучаствовал в конференции «Налоговые стратегии в России», организованной Moscow times. В основном собрались представители ...

Подписаться на нашу рассылку

E-mail:



Ввести код подписчика

Календарь бухгалтера
Январь 2019
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
Количество календарных дней: 31