Сегодня 25.09.2017
www.mcfr.ru www.proflit.ru

 

http://www.ibuh.ru/salary/65655/index.php

Компенсируем затраты вахтовиков

Компания строит жилой микрорайон в 300 км от офиса фирмы. Строителей набирают по всей России, и работают они вахтовым методом. Некоторые из строителей добираются к месту работы организованно, от головного офиса компании, другие – от места жительства. В трудовом договоре прописана обязанность компании оплатить проезд до места работы, поэтому всем строителям затраты на дорогу компенсируются. Разберемся, как отразить эти компенсации в налоговом учете.

Особенность вахтового метода в том, что работникам предоставляют дополнительные гарантии. Некоторые из них обязательны и установлены ТК РФ.

Итак, компания обязана:

1 Организовать вахтовикам проживание. Для этого либо создаются вахтовые поселки, арендуются места в общежитиях или любое другое жилье. Причем компания не просто подбирает жилье, но и оплачивает его (ст. 297 ТК РФ).

2 Выплачивать сотрудникам ежедневную надбавку за вахтовый метод работы взамен суточных (ст. 302 ТК РФ).

3 Выплачивать районные коэффициенты и процентные надбавки, предоставлять дополнительные отпуска, предусмотренные для Крайнего Севера и приравненных к нему районов – если вахтовики трудятся именно там (ст. 302 ТК РФ).

4 Выплачивать дневную ставку за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно. А также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций (ст. 302 ТК РФ).

Как правило, компании в коллективном и трудовом договоре предусматривают для вахтовиков также оплату проезда к месту работы и питание во время работы. Это предусмотрено Основными положениями о вахтовом методе организации работ (утв. постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, далее – Постановление № 794/33-82). Однако этот документ применяется лишь в части, не противоречащей ТК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384). А поскольку там об оплате проезда и питания нет ни слова, то при учете затрат нередко возникают сложности.

Оплачивается проезд

Ситуация

Ситуация. Компания полностью возмещает вахтовикам расходы на проезд до места работы и обратно. При этом некоторые вахтовики едут от места сбора, которое находится по адресу головного офиса компании, а некоторые – от места жительства.

Подробнее об этом см с. №2. 2012 c.2012

Решение

Трудовое законодательство не обязывает компании оплачивать проезд работникам-вахтовикам. Тем не менее, многие фирмы прописывают компенсации в трудовом или коллективном договоре с работниками. Расскажем про налоговый учет таких выплат.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль стоимость проезда можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем неважно, из какой точки выезжает работник – от места сбора (места нахождения компании) или от места жительства. Главное – чтобы такая оплата была предусмотрена коллективным договором (письма Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384).

НДФЛ. Сначала рассмотрим ситуацию, когда вахтовик добирается до работы от места жительства, а компания возмещает ему стоимость проезда. По мнению Минфина, сумма возмещения в таком случае облагается НДФЛ в общем порядке. Чиновники объясняют это тем, что ТК РФ не обязывает возмещать вахтовикам подобные затраты. Значит, эти суммы не относятся к компенсациям, которые освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). По этой же причине не освобождаются от налога и суммы возмещения за проезд от места жительства до места сбора (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384).

Суды такую позицию не поддерживают. Они считают, что подобные выплаты соответствуют определению компенсаций, приведенному в ст. 164 ТК РФ (постановление ФАС Московского округа от 15.03.2010 № КА-А40/1852-10).

Теперь разберемся, что происходит, когда возмещается стоимость проезда от места сбора до места работы и обратно. Минфин считает, что в этом случае НДФЛ удерживать не нужно.

Финансисты опирались на положения абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. В нем сказано, что освобождаются от НДФЛ суммы возмещения отдельных расходов командированным работникам. Аналогичный порядок применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации (письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).

Суды на этот раз согласны с официальной позицией. Правда, аргументируют они свою позицию по-другому. Арбитры считают эти выплаты компенсациями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 № Ф04-902/2007(31888-А81-34)).

Практично воспользуйтесь

В проекте нового порядка заполнения счетов-фактур сказано, что в графах 4–6, 8 и 9 стоимостные показатели указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) через разделительный знак «,».

В коллективном договоре или локальном нормативном акте укажите конкретно, как оплачивается проезд – от места жительства вахтовика или от места сбора (места нахождения компании). Это поможет избежать проблем с НДФЛ, учетом затрат при расчете налога на прибыль и недоразумений с работниками.

Советы

Для решительных

Несмотря на то, что позиция Минфина различается в зависимости от того, откуда добирается работник – из дома или от места сбора, НДФЛ с сумм возмещения в обоих случаях можно не удерживать. Суды на стороне компаний, но только, если оплата проезда предусмотрена в коллективном и трудовом договоре.

Для осмотрительных

Удерживайте НДФЛ с сумм возмещения проезда вахтовика от места жительства до места работы (а также до места сбора). Стоимость организованного отъезда от места сбора НДФЛ не облагается.

Арендуется жилье

Ситуация

У компании нет своих вахтовых поселков. Поэтому фирма арендует для сотрудников койко-места в общежитии недалеко от места их работы.

Решение

Работодатель обязан обеспечить вахтовику жилье и оплатить его. Такая обязанность предусмотрена ст. 297 ТК РФ. Причем компания вправе арендовать места и в общежитии.

Налог на прибыль. Арендные платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).

НДФЛ. С сумм возмещения арендной платы платить НДФЛ не нужно. По мнению Минфина, суммы возмещения относятся к компенсациям, связанным с исполнением трудовых обязанностей и по своему характеру аналогичны возмещению затрат на проживание командированного работника. А такие компенсации НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).

Выплачиваются надбавки

Ситуация

Компания выплачивает вахтовикам надбавки за вахтовый метод работы. Бухгалтер сомневается, существуют ли какие-то нормативы, на которые нужно ориентироваться при списании суммы надбавок в налоговом учете.

Решение

Компания обязана выплачивать вахтовику надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных (ст. 302 ТК РФ):

  • за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты;
  • за дни, которые работник фактически провел в пути от пункта сбора до места выполнения работы и обратно.

Коммерческие фирмы размер надбавки определяют самостоятельно и отражают его в локальном акте или коллективном договоре.

Налог на прибыль. Никаких официально утвержденных нормативов для учета сумм надбавок не существует. Надбавки включаются в расходы на оплату труда в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом. Но если ни в договоре, ни в акте их размер не определен, то и списать их не получится (п. 3 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).

НДФЛ и страховые взносы. Надбавки относятся к законодательно установленным компенсациям, связанным с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому они не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем, в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом (письма Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 № 10-4/303373-19).

Обеспечиваем питанием

Ситуация

В трудовом договоре предусмотрено предоставление бесплатного трехразового питания вахтовикам. Питание организовано через рабочую столовую. При этом столовая самостоятельно закупает продукты, из которых готовится еда.

Решение

Обязанность работодателя предоставлять вахтовикам трехразовое питание установлена п. 6.1 Постановления № 794/33-82. Однако в нем не говорится, что питание должно быть бесплатным. Кроме того, как уже было сказано, этот документ применяется лишь в части, не противоречащей ТК РФ. А Трудовой кодекс вообще не обязывает работодателя кормить вахтовиков (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384). Поэтому компания сама решает, предоставлять ли вахтовикам бесплатное питание. Решение закрепляется в трудовом договоре и локальных нормативных актах.

Налог на прибыль. Стоимость бесплатного питания сотрудников, работающих вахтовым методом, можно учесть при расчете налога на прибыль. Но при условии, что питание либо предоставляется в соответствии с законодательством, либо предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами. Включаются такие затраты в состав расходов на оплату труда. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26.

Практично воспользуйтесь

Чтобы учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда, нужно организовать персонифицированный учет. Например, можно выдавать сотрудникам талоны на определенную стоимость, которые они предъявят в столовой.

Кстати, в более ранних разъяснениях Минфин утверждал, что затраты на питание работников, проживающих в вахтовых поселках, нужно учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письма Минфина России от 07.02.2008 № 03-03-06/185, от 07.04.2006 № 03-03-04/1/328). На эти же письма ссылаются и судьи в одном из решений (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 № А05-4762/2010).

НДФЛ. Минфин считает, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого компанией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является их доходом, полученным в натуральной форме. И облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26).

Мнение эксперта

Как учитывать затраты на бесплатное питание

Федор Шабанов,
налоговый специалист

Вахтовый метод работы налагает на компанию дополнительные обязанности. В том числе - обеспечивать работников, проживающих в вахтовых поселках, ежедневным трехразовым горячим питанием (п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82).

Об обеспечении горячим питанием говорится и в некоторых отраслевых нормативных актах. При этом даже установлены предельные расстояния до столовых (п. 10 Санитарных правил для нефтяной промышленности, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 15.10.1986 № 4156-86).

Отмечу, что стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Просмотров: 17895 | Комментариев: 0


Возврат к списку





Комментарии

Комментарии Написать комментарий
 
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь

Вернуться к списку

Форум

Блоги

21.11.2014 14:32:27
Если вы решили бросить скучную работу и заняться каким-нибудь прибыльным делом, то нужно оценить обстановку и все факторы "за" и "против". У вас есть ...
01.06.2012 13:00:22
Продолжаю свою любимую тему различных «разводов» и «лохотронов» и в очередной раз призываю к бдительности и внимательности.
Итак!
Получил по почте и...
30.05.2012 14:51:47
На протяжении многих лет я отвечаю на вопросы, касающиеся налогообложения и бухучета коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. И в...
30.05.2012 14:32:13
Двойные стандарты окружают нас везде и всюду. Много их и в сфере налогообложения. Простой пример. Хорошо всем известна официальная позиция Минфина п...
30.05.2012 14:13:47
29 мая сего года поучаствовал в конференции «Налоговые стратегии в России», организованной Moscow times. В основном собрались представители ...

Подписаться на нашу рассылку

E-mail:



Ввести код подписчика

Календарь бухгалтера
Сентябрь 2017
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1
Количество календарных дней: 30