Сегодня 16.12.2017
www.mcfr.ru www.proflit.ru

 

http://www.ibuh.ru/taxes/3851/89323/index.php

Назначение построенного здания решено изменить

19.08.2013
Источник: Электронный журнал "Бухгалтерия: просто, понятно, практично",

В течение нескольких лет компания занималась строительством здания, которое предполагалось использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Поэтому на продолжении всего срока строительства сумму "входного" НДС бухгалтер относил на увеличение стоимости недвижимости. Однако в 2013 году, после того как здание было достроено, стало понятно что объект будет использоваться в деятельности, которая облагается НДС. У бухгалтера возник вопрос, как скорректировать стоимость здания и можно ли принять к вычету суммы НДС.

Елена Ситникова,
ведущий консультант направления правового и налогового консультирования BDO (Россия)

Чем руководствоваться:

1 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н – далее ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
2 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н – далее Методические указания.
3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н – далее ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
4 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н – далее ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н – далее План счетов.

Начнем с того, что стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат компании на их приобретение, сооружение и изготовление, в том числе и «входной» НДС, в случаях, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7, 8 ПБУ 6/01).
Фактические затраты по сооружению основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 27 Методических указаний, План счетов).
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с сооружением основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (п. 27 Методических указаний, План счетов). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Таким образом, весь «входной» НДС, предъявленный поставщиками (исполнителями), необходимо учитывать в стоимости объекта основных средств, который предполагается использовать в деятельности, не облагаемой НДС.


Корректируем учет

Нередко из-за изменения ситуации на рынке компания вынуждена менять свои планы, использовать построенный объект иначе, чем планировалось изначально.
Например, для совершения операций, облагаемых НДС. В такой ситуации в учет нужно вносить изменения. Чтобы понять, в каком порядке вносить исправления, нужно правильно квалифицировать создавшуюся ситуацию.
Ошибки нет. Говорить о том, что компания допустила ошибку в учете, а значит, исправлять ее в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» нельзя.
Объясняется это тем, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010). Причинами, повлекшими за собой ошибки, являются:
• неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильное применение учетной
политики организации;
• неточность в вычислениях;
• неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
• неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестные действия должностных лиц организации.
Отметим, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не признаются.
Получается, что если во время строительства предполагалось, что здание будет использовано для осуществления операций, освобожденных от НДС, то компания правомерно включала НДС в состав фактических затрат на сооружение объекта.
Следовательно, правила ПБУ 22/2010 применять нельзя.
Вносим изменения правильно. Действующее законодательство предусматривает возможность внесения корректировки, связанной с появлением новой информации. Такая корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в компании, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»).
Понятно, что в период принятия решения о том, что здание будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, компания должна привести состав фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта, в соответствие с требованиями п. 8 ПБУ 6/01. То есть исключить из фактических затрат суммы НДС, которые были в них учтены за весь период строительства основного средства. В частности:
• суммы НДС, предъявленные подрядчиками (поставщиками) при проведении строительства;
• суммы НДС, исчисленные в случае выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Если восстановление НДС происходит, например, в III квартале 2013 года, то в бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:



Налоговая проблема

Что касается налогообложения, то при изменении назначения основного средства основные вопросы возникнут в связи с учетом НДС, ранее включенного в первоначальную стоимость объекта недвижимости.
Вычет возможен, если не прошло три года. Понятно, что если все обязательные условия соблюдены и с момента, когда налог следовало предъявить к вычету, не прошло трех лет, НДС можно принять к вычету (ст. 169, 171, 172 НК РФ).
А вот если три года уже прошло, то НДС возместить не удастся. По мнению Минфина, чтобы получить налоговый вычет, компании следует представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом такую декларацию фирма может представить в течение трех лет после окончания налогового периода,
в котором возникло указанное право (п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-07-11/408).
Разделяют такую точку зрения и суды.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 № А56-41070/2011).
НДС в расходах учесть не получится. НДС, который не удалось принять к вычету по причине истечения трехлетнего срока, включить в расходы по налогу на прибыль также не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).

СЛОВО ПРАКТИКУ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ ВЫЧЕТА

Ольга Соболь, главный бухгалтер ЗАО «Граниус»
Входной НДС можно принять к вычету, если соблюдены четыре обязательных условия (ст. 169, 171, 172 НК РФ):
• налог предъявлен поставщиком;
• товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги) приняты на учет;
• есть счет-фактура (корректировочный счет-фактура).


Дело в том, что «входной» НДС можно учесть в расходах лишь в установленных законодательством ситуациях (ст. 170 НК РФ). Например, при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ).
Никаких иных случаев, когда НДС можно отнести на расходы при исчислении налога на прибыль, налоговое законодательство не содержит (определение ВАС РФ от 03.02.2011 № ВАС-168/11, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2012 № 09АП-15190/2012).
Просмотров: 7893 | Комментариев: 0


Возврат к списку





Комментарии

Комментарии Написать комментарий
 
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь

Вернуться к списку

Форум

Блоги

21.11.2014 14:32:27
Если вы решили бросить скучную работу и заняться каким-нибудь прибыльным делом, то нужно оценить обстановку и все факторы "за" и "против". У вас есть ...
01.06.2012 13:00:22
Продолжаю свою любимую тему различных «разводов» и «лохотронов» и в очередной раз призываю к бдительности и внимательности.
Итак!
Получил по почте и...
30.05.2012 14:51:47
На протяжении многих лет я отвечаю на вопросы, касающиеся налогообложения и бухучета коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. И в...
30.05.2012 14:32:13
Двойные стандарты окружают нас везде и всюду. Много их и в сфере налогообложения. Простой пример. Хорошо всем известна официальная позиция Минфина п...
30.05.2012 14:13:47
29 мая сего года поучаствовал в конференции «Налоговые стратегии в России», организованной Moscow times. В основном собрались представители ...

Подписаться на нашу рассылку

E-mail:



Ввести код подписчика

Календарь бухгалтера
Декабрь 2017
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31
Количество календарных дней: 31