Сегодня 27.08.2016
www.mcfr.ru www.proflit.ru

 

http://www.ibuh.ru/taxes/3853/73446/index.php

Посредническая сделка: хитрый ход или необходимость

21.06.2012
Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», №11 2012 год | Раздел: Рабочие ситуации

Налоговики при проверке обвинили компанию-продавца в применении незаконной схемы с участием посредника-однодневки. Суть схемы в том, что продавец поручил посреднику реализовать товары. Посредник продал товары с минимальной наценкой. При этом продавец, по мнению проверяющих, недоплатил ндс и налог на прибыль в бюджет. Расскажем, как продавцу уйти от налоговых рисков и обосновать, что схема в его деятельности не используется.

Посредник при реализации товаров продавца может лишь «прикидываться» посредником – исключительно с целью налоговой минимизации. Оно и понятно: налог платится с вознаграждения, тогда как в реальности суммы оборотов значительные. В таких случаях контролеры из ИФНС могут переквалифицировать посреднические договоры в договоры купли-продажи. Выясним, на что обратить внимание при заключении посреднических сделок.

Снижаем риски продавца

Для минимизации налоговых рисков при заключении посреднических сделок нужно понять, что же интересует проверяющих прежде всего. В частности, продавцу (комитенту) предстоит позаботиться об обосновании деловой цели привлечения посредника. Кроме того, нужно уделить внимание нюансам формирования выручки по сделке, а также особенностям учета посреднического вознаграждения. Теперь обо всем по порядку.

Деловая цель.

Чтобы избежать претензий налоговиков в применении схем для снижения налоговой нагрузки, имеет смысл письменно (например, в бизнес-плане) сформулировать деловую цель привлечения посредника. Для этого можно привести такие ключевые доводы:

  • использование сбытовой сети посредника выгодно – инфраструктура, налаженные каналы сбыта, рекламная поддержка, выход в регионы;
  • риски, связанные с контрагентами, безопаснее переложить на посредника;
  • возможность распределения расходов.

СОВЕТ

Деловую цель заключения посреднической сделки лучше закрепить во внутренних документах компании, например в бизнес-плане или в сопроводительной записке к договору. 

Привлечение посредника может отчасти увеличить расходы продавца. Но одновременно позволит увеличить продажи, повысить оборачиваемость активов, расширить рынки сбыта.

Так, в одном из споров налогоплательщик сослался на то, что реализация продукции через крупного посредника позволяет уменьшить риски неоплаты и способствует переложению бремени поиска конечных потребителей товара на посредника.

Суд учел этот довод и заключил, что привлечение посредника не является доказательством недобросовестности налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 № А42-777/2005-23).

Формируем и признаем выручку.

Продавец должен включать в свою выручку всю сумму, полученную посредником, в том числе комиссионное вознаграждение, которое посредник удерживает из выручки за реализованные товары. Это объясняется тем, что вся сумма, вырученная посредником за проданный товар, принадлежит в первую очередь продавцу.

Такая позиция подтверждается чиновниками и судебной практикой (письмо Минфина России от 10.10.2011 № 03-03-06/1/641, постановления ФАС Московского округа от 25.10.2000 № КА-А40/4836-00, Северо-Западного округа от 22.12.2005 № А05-1109/04-20).

ПРАКТИЧНО, ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Обосновать привлечение посредника для реализации продукции можно тем, что это позволит увеличить рынок сбыта и снизить трудозатраты производителя (продавца).

Для расчета НДС

По правилам ст. 167 НК РФ датой реализации товаров у продавца признается наиболее ранняя из двух дат:

  • день отгрузки товаров (работ, услуг);
  • день их оплаты.

Днем отгрузки признается именно момент передачи товаров посредником покупателю, а не момент отгрузки товаров посреднику (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2011 № А56-56435/2010). Даже если посредник не представит продавцу отчеты о реализации товаров в срок, продавцу все равно придется начислить НДС. Иначе проблем с инспекцией не избежать.

Не менее важно, чтобы отгрузка (передача) товаров покупателям совершалась фактически (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2011 № А56-74387/2010).

Для налога на прибыль

При расчете налога на прибыль продавец признает выручку на дату реализации товаров посредником на основании извещения.

Известить продавца о дате реализации посредник обязан в течение трех дней после окончания каждого отчетного периода продавца (ст. 316 НК РФ).

Учитываем посредническое вознаграждение.

Продавец учитывает посредническое вознаграждение в прочих расходах (если посредник содействовал реализации). При этом вознаграждение может состоять из постоянной и переменной частей (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17795/09).

Продавец должен обосновать свои затраты на посредническое вознаграждение и подтвердить их документально. Иначе не избежать доначислений налога на прибыль, пеней и штрафов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 № А27-25068/2009).

КАКИЕ СДЕЛКИ ОТНОСЯТСЯ К ПОСРЕДНИЧЕСКИМ

Поручение – поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (ст. 971–979 ГК РФ)

Действия в чужих интересах без поручения (ст. 980–989 ГК РФ).

Комиссия – комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990–1004 ГК РФ).

Агентирование – агент обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005–1011 ГК РФ).

Снижаем риски посредника

Разделяем доходы и расходы.

Посредник должен обособить в учете сумму посреднического вознаграждения, составляющего его выручку, от сумм, поступивших от покупателей за реализованные товары. Эти суммы являются собственностью продавца (ст. 997 и 999 ГК РФ). Посредник не может пользоваться ими по своему усмотрению (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 № А55-1511/08).

Кроме того, посреднику необходимо четко разделять произведенные им расходы на две группы:

  • собственные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль посредника;
  • расходы, возмещаемые продавцом, которые у него учитываются при налогообложении, а у посредника отражаются лишь транзитом.

Для налогового учета нужно разделять и два потока денежных средств, поступающих посреднику от продавца: суммы возмещения затрат и посредническое вознаграждение. Именно последнее облагается налогом на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Оформляем счета-фактуры.

Посредник выставляет покупателям счета-фактуры от своего имени в том случае, если продавец является плательщиком НДС. Тогда сумма вычета НДС у покупателя должна корреспондировать с суммой налога, отраженной в книге продаж продавца, но никак не посредника (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 № А56-35851/2008).

Если посредник является плательщиком НДС, он должен выставить счет-фактуру продавцу и на свое собственное вознаграждение.

Формируем отчет.

Посредник обязан представить продавцу свой отчет (ст. 999 ГК РФ). Если договором не предусмотрено иное, к отчету прилагаются документы, подтверждающие, какие расходы произведены посредником за счет продавца (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Если в отчетах посредника не будет содержаться достаточно информации о расходах, есть риск претензий к продавцу со стороны налоговиков при проверке (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 № А53-15050/2010).

Правда, нужно отметить, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг посредника, в законодательстве нет.

Для посредника тоже важна информативность отчетов, равно как и полнота и комплектность прилагаемых документов. Ведь не представив документы (первичку, данные о сделках и др.), посредник может лишиться права на получение вознаграждения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.06.2011 № А19-18811/10). И напротив – сумеет доказать, что выполнил обязательства должным образом, если комитент (принципал) вдруг решит схитрить.

Слово практику


КОГДА ТОВАР ЗАКУПАЕТСЯ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА

Ольга Радомирова,
главный бухгалтер ООО «ФТЛ Холдинг»

Часто налоговые органы ставят под сомнение необходимость посреднических сделок при приобретении товаров, работ, услуг. Мотивируют они это следующими аргументами:

  • покупатель мог бы приобрести товар напрямую у производителя (постановления ФАС Московского округа от 26.05.2011 № КА-А40/4644-11, от 19.03.2009 № КА-А40/1771-09);
  • приобретение товаров, работ или услуг через посредника обошлось покупателю дороже, чем при приобретении у самого продавца (постановление ФАС Московского округа от 25.05.2011 № КА-А40/4632-11).

Необходимость привлечения посредника можно обосновать так же, как и при реализации – к примеру, отсутствием собственных снабженческих служб, складских помещений, перераспределением функций и ответственности, сокращением сроков доставки.

Если посредник содействовал приобретению активов, то его вознаграждение относится у принципала на увеличение стоимости этих активов.

Просмотров: 3299 | Комментариев: 0


Возврат к списку





Комментарии

Комментарии Написать комментарий
 
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь

Вернуться к списку

Форум

Блоги

21.11.2014 14:32:27
Если вы решили бросить скучную работу и заняться каким-нибудь прибыльным делом, то нужно оценить обстановку и все факторы "за" и "против". У вас есть ...
01.06.2012 13:00:22
Продолжаю свою любимую тему различных «разводов» и «лохотронов» и в очередной раз призываю к бдительности и внимательности.
Итак!
Получил по почте и...
30.05.2012 14:51:47
На протяжении многих лет я отвечаю на вопросы, касающиеся налогообложения и бухучета коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. И в...
30.05.2012 14:32:13
Двойные стандарты окружают нас везде и всюду. Много их и в сфере налогообложения. Простой пример. Хорошо всем известна официальная позиция Минфина п...
30.05.2012 14:13:47
29 мая сего года поучаствовал в конференции «Налоговые стратегии в России», организованной Moscow times. В основном собрались представители ...

Подписаться на нашу рассылку

E-mail:



Ввести код подписчика

Календарь бухгалтера
Август 2016
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4
Количество календарных дней: 31