За что бухгалтеру грозит уголовная ответственность

Разберемся в тонкостях уголовного законодательства.

Возможная уголовная ответственность - неприятная составляющая процесса исчисления и уплаты налогов. Причем зачастую даже следование позиции Минфина или ФНС России не исключает уголовной ответственности - ведь позиции этих ведомств могут меняться либо трактоваться иначе. Поэтому бухгалтеру имеет смысл выделять зоны риска, связанные с потенциально не однозначными хозяйственными операциями. И при отражении таких операций применять максимально взвешенный подход.

Повод для наказания

Итак, какие же нормы УК РФ устанавливают ответственность бухгалтера компании за налоговые преступления? Прежде всего, это статья 199 УК РФ. В ней предусмотрено наказание за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов. Уклонением считается непредставление налоговой декларации или «иных документов», обязательных по законодательству о налогах и сборах. Или же включение в налоговую декларацию и в эти документы заведомо ложных сведений. При этом деяние должно быть совершено в крупном размере. То есть в момент, когда спорно не начисленные налоги превысят оговоренную сумму, возникнет и вопрос о привлечении бухгалтера к ответственности.

Что конкретно можно считать уклонением от уплаты налогов и сборов? Включение в декларацию и иные документы заведомо ложных сведений. Это могут быть любые не соответствующие действительности данные об объекте налогообложения, периоде произведенных расходов, утаивание данных о доходах из определенных источников, уменьшение размера дохода, искажение величины расходов (например, вычитаемых при расчете совокупного дохода). Словом, любая информация, влияющая на правильность исчисления и уплаты налогов. Уклонением считается и бездействие, выраженное в умышленном непредставлении декларации и иных документов (постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). Ключевым признаком преступления бухгалтера является именно умысел. А вот если его нет, то привлечь бухгалтера к ответственности не получится.

Отдельно уточним, что понимается под «иными документами». Это любые документы, которые служат основаниями для исчисления и уплаты налогов (сборов) согласно федеральным законам. К ним, в частности, можно отнести:

1 выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций;

2 копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ);

3 расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 398 НК РФ);

4 справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты (ст. 307 НК РФ);

5 документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Кого могут наказать

К уголовной ответственности можно привлечь руководителя организации-налогоплательщика, главного бухгалтера или бухгалтера (когда в штате нет должности главбуха), которые по долгу службы подписывают отчетность для налоговых органов, обеспечивают полную и своевременную уплату налогов и сборов. А также других лиц, если они специально уполномочены органом управления компании на совершение таких действий.

Этими гражданами дело не ограничивается. Участниками налоговых преступлений могут признать также лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) компании. К примеру, служащий организации-налогоплательщика, который оформлял первичные документы бухгалтерского учета, может быть привлечен к уголовной ответственности как пособник (при наличии оснований к этому) (ч. 5 ст. 33 УК РФ), если умышленно помогал совершению преступления.

Ответят по закону и организаторы преступлений, и лица, которые склонили к их совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика, иных сотрудников компании. То же касается и лиц, которые содействовали совершению преступления советами, указаниями. В зависимости от роли, которую они сыграли в преступлении, они несут ответственность как организаторы, подстрекатели либо пособники (по соответствующей части ст. 33 УК РФ и ст. 199 УК РФ).

Какие обстоятельства исключают вину

При решении вопроса о наличии умысла суды должны учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом преступлении. Такие обстоятельства закреплены в ст. 111 НК РФ.

К ним относятся, например, стихийные бедствия, чрезвычайные обстоятельства или действие непреодолимой силы. Или совершение правонарушения лицом, не отдававшим отчета в своих действиях или не способным управлять ими из-за болезненного состояния. А также иные обстоятельства, которые по решению суда могут исключать вину в совершении преступления.

Пожалуй, особый интерес вызывает выполнение налогоплательщиком (агентом) письменных разъяснений финансовых, налоговых или иных уполномоченных органов государственной власти по поводу исчисления или уплаты налога. Речь о разъяснениях, данных непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц в пределах компетенции этих госорганов. Понятно, что должен быть в наличии документ уполномоченного органа, по смыслу и содержанию относящийся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение. Дата издания этого документа значения не имеет. Если же письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом), положение об исключении вины не применяется.

В Уголовном кодексе также имеется ст. 199.1, регулирующая ответственность при исполнении обязанностей налоговых агентов, и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». По сути, в ст. 199.2 речь идет о фактической неуплате налогов в бюджеты. Однако ответственность по этой статье грозит в основном собственнику или руководителю компании.

В заключение добавим, что бухгалтеру важно помнить о том, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст.199 и ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если им или организацией полностью уплачены суммы недоимки и пеней, а также погашен штраф в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

ПРАКТИЧНО ИМЕЙТЕ В ВИДУ